增值税 (VAT) 在意大利企业财务管理中起着关键作用。如果您在意大利经营业务或计划扩展业务，了解增值税纳税人的认定标准及其纳税义务对于有效合规经营至关重要。本文解释了增值税纳税人的定义、认定标准、开账单要求以及可用的增值税抵扣选项。

目录

• 增值税纳税人解析
  
• 增值税纳税人的开账单要求
  
• 适用增值税的三个条件
  
• 纳税人的增值税管辖范围
  
• 何时不适用增值税？
  
• 纳税人的增值税抵扣
  

增值税纳税人解析

欧盟法律中的增值税纳税人

根据欧盟第 2006/112/EC 号指令第 9 条，增值税纳税人是指任何独立从事经济活动的个人或实体，无论其所在地、目的或结果如何。经济活动包括：

• 生产者、贸易商或服务提供者的任何活动，包括采矿、农业或专业服务

• 以持续获取收入为目的使用有形或无形资产

纳税人还可能包括偶尔提供新运输工具的个人或实体，这些运输工具由卖方或买方或其代表在欧盟成员国之外但仍在欧盟范围内交付给客户。

意大利法律中的增值税纳税人

根据意大利法律，增值税纳税人是指在商业、艺术或专业活动中提供应税商品或服务的个人或实体，具体定义见第 633/72 号总统令第 4 条和第 5 条。从事这些活动并进行进口或欧盟内交易的个人或实体也属于增值税纳税人。

增值税纳税人（也称为“法定纳税人”）必须在账单上额外加收增值税作为商品或服务售价的一部分。然而，客户（或“实际纳税人”）最终承担税款，尽管他们对税务机关没有直接义务。

增值税纳税人——由于必须对其销售征收增值税——有责任将应税交易中收取的增值税缴纳给税务机关，包括欧盟内交易。增值税纳税人还必须遵守与增值税交易相关的文件和注册要求，即使他们没有纳税义务（参见第 633/1972 号总统令第 17/1 条和第 331/1993 号法令第 44/1 条第一项）。

谁不属于增值税纳税人？

税务机关不将从事个人用途或为员工活动的个人或纳税人视为增值税纳税人。虽然私人客户是实际纳税人（因为他们无法收回已支付的税款），但他们不被视为增值税纳税人，因为他们没有纳税义务或与税务机关的直接往来。

增值税纳税人的开账单要求

提供应税商品或服务的纳税人或个人必须开具发账单。自 2019 年 1 月 1 日起，意大利企业开具账单必须以电子形式开具，并通过意大利税务局交换系统提交。

您必须为 B2B 交易（即交易双方均完成增值税登记）和 B2C 交易（即供应商为增值税纳税人而买方为个人）开具账单。

要正确开具电子账单，您需要使用合适的电子账单软件，且账单必须包含以下信息：

• 账单开具日期
  
• 唯一的连续账单编号
  
• 开具方信息，包括公司、企业或商号名称；姓名；以及住所或营业地址
  
• VAT 号码
  
• 客户信息，包括公司、企业或商号名称；姓名；以及住所或营业地址
  
• 买方的增值税识别号，或对于其他欧盟成员国设立的纳税人，其所在国分配的增值税号
  
• 无增值税号的私人客户的税号
  
• 交易涉及的商品或服务的描述、数量和价格
  
• 开具方交付商品或服务的日期
  
• 客户付款日期（如与账单开具日期不同）
  
• 增值税税率和应税金额
  
• 开具给企业或自由职业者的账单需填写接收方代码，开具给公共行政部门的账单需填写唯一代码，开具给私人的账单则在接收方代码栏填写“0000000”。
  

适用增值税的三个条件

根据第 633/1972 号总统令第 1 条规定，“增值税适用于在意大利境内作为商业、艺术或专业活动提供的商品和服务，以及任何主体进行的进口行为”。

适用增值税的交易需满足三个基本条件：

• 客观前提
  交易必须符合总统令第 2 条和第 3 条定义的“商品销售”或“服务提供”范畴。

• 主观前提
  交易必须由经常性从事商业或自雇活动的个人完成。

• 地域前提
  交易必须在意大利境内发生。

纳税人的增值税管辖范围

地域性原则决定了增值税在意大利境内纳税人开展或接收交易时的适用性。

“地域性原则”的含义？

交易要适用增值税，商品销售或服务提供必须发生在意大利境内。

税务机关认定以下情况属于意大利境内商品销售：涉及不动产或处于国内、欧盟来源或临时进口制度下的动产。

此外，向意大利境内设立的纳税人（即 B2B）提供的一般服务视为在意大利提供。其他服务若由意大利境内设立的纳税人向非纳税客户（即 B2C）提供，则视为在意大利发生。

何时不适用增值税？

在意大利，三类主要交易不适用增值税：非应税交易、免税交易和除外交易。

非应税交易

非应税交易指与外国往来的商品销售和服务提供。此类情况仍需履行开账单、登记和增值税申报义务，但税务机关不会向客户征税。该类别主要包括：

• 出口
  
• 作为出口处理的交易
  
• 国际服务或与国际贸易有关的服务
  
• 向非欧盟旅客转运
  
• 与圣马力诺和梵蒂冈城的交易
  
• 根据国际条约和协定进行的交易
  
• 欧盟内供应
  

免税交易

免税交易是指法规明确列为不征收增值税的特定商品和服务交易。包括医疗服务、教育和文化活动以及某些房地产交易等服务。完整清单详见第 633/1972 号总统令第 10 条。此类交易仍需履行开账单、登记和申报要求，但不得向客户收取增值税。

除外交易

除外交易是指不符合增值税适用基本条件（客观、主观或地域条件中至少一项）的交易。例如违约利息和包装费用。由于这些交易不在增值税范围内，因此无需开账单或登记，也不得对相关采购进行增值税抵扣。
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纳税人的增值税抵扣

增值税抵扣是指增值税纳税人可从应缴增值税额中扣除业务相关采购已支付的增值税。实践中，企业可通过扣除为运营采购商品或服务已支付的增值税，来减少应向国家缴纳的增值税额。

增值税纳税人要抵扣增值税，必须满足以下条件：

• 供应商必须正确适用增值税抵扣机制，即通过账单将税款转嫁给客户，使供应商能收回已支付的增值税。
  
• 交易必须与业务相关，即采购与业务活动之间存在直接且即时的联系。
  
• 不存在第 633/72 号总统令第 19 条之一和第 19 条之三规定的不可抵扣情形。
  
• 仅当进行应税或非应税交易时可抵扣，免税或除外交易不得抵扣。